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        跨年的勞務項目怎么確認收入和賬務處理?

        發表時間: 2021-12-14 13:18:22

        作者: 青島萬華強世信息技術有限公司

        瀏覽:

        一、增值稅

        (一)納稅義務時間

        1. 納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期。

        2. 提供勞務時先開具發票的,為開具發票的當天。

        (二)建筑服務需要預繳增值稅

        1. 納稅人提供建筑服務取得預收款,應在收到預收款時,以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額,按照規定的預征率預繳增值稅。

        2. 按照現行規定應在建筑服務發生地預繳增值稅的項目,納稅人收到預收款時在建筑服務發生地預繳增值稅。按照現行規定無需在建筑服務發生地預繳增值稅的項目,納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

        3. 部分特殊情況下,異地提供建筑服務可以不預繳增值稅。

        政策依據:


        《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)


        《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)



        二、企業所得稅確認收入時間

        (一)企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等,持續時間超過 12 個月的,按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

        (二)企業在各個納稅期末,提供勞務交易的結果能夠可靠估計的,應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。

        (三)企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額,根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額,確認為當期勞務收入。

        (四)同時,按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額,結轉為當期勞務成本。

        (五)例如服務費,包含在商品售價內可區分的服務費,一般在提供服務的期間分期確認收入。軟件費,為特定客戶開發軟件的收費,應根據開發的完工進度確認收入。

        政策依據:

        《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國務院令第714號)

        《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)



        三、賬務處理參考

        (一)根據新企業會計準則,企業應當在履約時間內按照履約進度確認收入,但是,履約進度不能合理確定的除外。企業應當考慮商品的性質,采用產出法或投入法確定恰當的履約進度。

        (二)產出法是根據已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度。投入法是根據企業為履行履約義務的投入確定履約進度。對于類似情況下的類似履約義務,企業應當采用相同的方法確定履約進度。

        (三)當履約進度不能合理確定時,企業已經發生的成本預計能夠得到補償的,應當按照已經發生的成本金額確認收入,直到履約進度能夠合理確定為止。

        (四)例如建筑企業,根據進度確認收入時的賬務處理參考:

        1.核算實際發生工程成本。

        借:合同履約成本

           貸:原材料、應付職工薪酬等

        2.根據履約進度分期確認合同收入并且結算合同價款。

        借:合同結算-收入結轉

            貸:主營業務收入

        借:主營業務成本

           貸:合同履約成本        

        借:應收賬款

           貸:合同結算-價款結算

              應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

        借:銀行存款

           貸:應收賬款

        3.當工程已竣工決算時,其履約進度為100%。

        借:合同結算-收入結轉

            貸:主營業務收入

        借:主營業務成本

            貸:合同履約成本

        借:應收賬款

           貸:合同結算-價款結算

              應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

        借:銀行存款

            貸:應收賬款

        當日,“合同結算”科目的余額為零。

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        來源:中稅答疑新媒體知識庫


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